王宇：結(jié)合審計(jì)，工程總承包項(xiàng)目的13個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素及其對(duì)策

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引言
近年來工程總承包模式得到了越來越廣泛的應(yīng)用。工程總承包是指從事工程總承包的企業(yè)受建設(shè)單位委托，按照合同約定對(duì)工程項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、采購、施工、試運(yùn)行等實(shí)行全過程或若干階段的承包，并對(duì)工程的質(zhì)量、安全、工期、造價(jià)等全面負(fù)責(zé)。總承包模式與傳統(tǒng)的承發(fā)包模式在運(yùn)作方式、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、項(xiàng)目控制約束力、項(xiàng)目管理、進(jìn)度、變更洽商或索賠、項(xiàng)目造價(jià)、承包商利潤空間方面均有較大的差異性（表1）。如何在其項(xiàng)目管理工作中有效進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制成為了熱點(diǎn)問題。本文將基于審計(jì)的視角對(duì)工程總承包項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行探討。
表1 總承包模式與傳統(tǒng)承發(fā)包模式的比較

工程總承包模式風(fēng)險(xiǎn)因素及對(duì)策研究
為順利實(shí)現(xiàn)工程總承包項(xiàng)目的工期、質(zhì)量、安全、造價(jià)等目標(biāo)，需要將風(fēng)險(xiǎn)管理作為重點(diǎn)工作貫穿始終。筆者結(jié)合既往工程總承包項(xiàng)目審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，探討工程總承包風(fēng)險(xiǎn)因素及對(duì)策。
1. 前期階段的風(fēng)險(xiǎn)
（1）建設(shè)單位需求不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)建設(shè)單位提出的需求文件是設(shè)計(jì)工作的重要依據(jù)。設(shè)計(jì)單位依據(jù)需求文件完成方案設(shè)計(jì)，編制技術(shù)規(guī)格書、設(shè)計(jì)圖紙等文件。施工單位依據(jù)需求文件及設(shè)計(jì)文件編制施工方案。如果在項(xiàng)目實(shí)施過程中建設(shè)單位需求發(fā)生了較大變化，需要重新進(jìn)行設(shè)計(jì)調(diào)整，將造成較大的造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重的情況下還會(huì)影響項(xiàng)目工期。例如，某科研樓項(xiàng)目在策劃階段沒有完全落實(shí)科研辦公區(qū)域的空間布局和功能要求，只是按照主觀經(jīng)驗(yàn)編制需求文件。項(xiàng)目開工后建設(shè)單位仍在進(jìn)行科研辦公區(qū)的分配和需求收集工作，并不斷調(diào)整室內(nèi)裝修和水電工程設(shè)計(jì)圖。由于最終確定施工圖紙的時(shí)間較晚，項(xiàng)目二次結(jié)構(gòu)和機(jī)電工程施工受到了延誤。不僅影響了項(xiàng)目工期，而且引起了總承包單位的費(fèi)用索賠。為避免由于需求不準(zhǔn)確帶來的風(fēng)險(xiǎn)，建設(shè)單位應(yīng)在項(xiàng)目策劃階段認(rèn)真編制需求文件，落實(shí)各項(xiàng)功能和技術(shù)指標(biāo)要求，不應(yīng)在需求尚未明確的情況下盲目啟動(dòng)項(xiàng)目建設(shè)程序。
（2）承包范圍不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)總承包項(xiàng)目的承包范圍一般包含勘察、設(shè)計(jì)、施工、采購、移交等內(nèi)容。如項(xiàng)目有特殊要求，在前期策劃階段將承包范圍進(jìn)行明確的界定是十分必要的。例如：（1）是否包含勘察工作；（2）不同標(biāo)段之間界面的劃分問題；（3）土石方、地基處理、邊坡支護(hù)、精裝修、室外工程等分部工程是否包含在承包范圍內(nèi)等問題。以某科技園項(xiàng)目為例，建設(shè)單位要求室內(nèi)精裝修區(qū)域總承包單位原本只負(fù)責(zé)地面、墻面、天棚的基層施工及水電工程的預(yù)留預(yù)埋工作。施工過程中建設(shè)單位又要求把公共區(qū)域（大廳、走廊、樓梯間、電梯廳、公共衛(wèi)生間等）的精裝修納入總承包范圍內(nèi)。在竣工結(jié)算審計(jì)階段發(fā)現(xiàn)，由于總承包單位負(fù)責(zé)精裝修的公共區(qū)域與預(yù)留的精裝修區(qū)域幾經(jīng)變動(dòng)并且界面劃分不清，此部分結(jié)算報(bào)價(jià)十分混亂。結(jié)算審計(jì)單位只得花費(fèi)大量精力對(duì)現(xiàn)場(chǎng)施工情況進(jìn)行實(shí)地踏勘并詳細(xì)記錄，再經(jīng)建設(shè)單位、總承包單位及精裝修分包單位共同確認(rèn)才厘清界面劃分情況。據(jù)此審減了總承包單位虛報(bào)的結(jié)算價(jià)款幾百萬元。由此可見，由于界面劃分不清造成的風(fēng)險(xiǎn)不容小覷，不能把問題和風(fēng)險(xiǎn)遺留到結(jié)算階段去解決。建設(shè)單位應(yīng)在項(xiàng)目策劃階段合理、清晰界定項(xiàng)目不同承包人之間的界面劃分，并在總承包合同中進(jìn)行明確地約定。
（3）合約條款規(guī)劃不周的風(fēng)險(xiǎn)總承包合同是在項(xiàng)目實(shí)施過程中約束建設(shè)單位和總承包單位權(quán)力責(zé)任劃分及風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)原則的核心文件。合同條款的規(guī)劃工作至關(guān)重要。以筆者參與審計(jì)的某大型電磁屏蔽室單體及附屬設(shè)施項(xiàng)目為例，考慮到該項(xiàng)目設(shè)計(jì)復(fù)雜、質(zhì)量要求高、保密要求高、資金充足、工期緊張需要邊設(shè)計(jì)邊施工等特點(diǎn)，建設(shè)單位在總承包合同條款策劃中約定了一筆包干性質(zhì)的趕工費(fèi)，要求采用一切必要的管理和施工措施保證工期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。該項(xiàng)目在實(shí)際施工過程中由于計(jì)劃工期緊張，需要提前安排充足的勞動(dòng)力，而項(xiàng)目的保密審查等措施又非常嚴(yán)格，各工種隊(duì)伍進(jìn)場(chǎng)時(shí)都不可避免地產(chǎn)生了大量的窩工；由于趕工的需要，項(xiàng)目采用了夜間施工、三班倒等措施，并且在工作面允許的情況下盡可能多地使用了各種型號(hào)的汽車吊、升降機(jī)、吊籃等機(jī)械設(shè)備，由此產(chǎn)生了較高的機(jī)械費(fèi)用。在結(jié)算階段總承包單位提出由于趕工費(fèi)大大超出原預(yù)期，要求按照工期定額關(guān)于壓縮工期的規(guī)定重新計(jì)算趕工費(fèi)。但是由于合同約定在先，最終結(jié)算審計(jì)經(jīng)過談判依然按照合同條款約定的金額計(jì)算趕工費(fèi)。如果該項(xiàng)目未事先在總承包合同中約定趕工費(fèi)，則極易形成索賠風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。建設(shè)單位在項(xiàng)目策劃階段應(yīng)盡可能全面地分析預(yù)測(cè)項(xiàng)目的需求情況，詳盡合理地設(shè)計(jì)合同條款。對(duì)于確實(shí)需要趕工或者有其他特殊要求的，應(yīng)事先在總承包合同條款中明確約定要求總承包單位達(dá)成的目標(biāo)及相應(yīng)的費(fèi)用補(bǔ)償，避免后期結(jié)算爭(zhēng)議。
（4）合約條款制定不公的風(fēng)險(xiǎn)如前所述，建設(shè)單位在合約規(guī)劃中應(yīng)盡可能考慮周全，合理轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。但是建設(shè)單位不應(yīng)由于自身處于主導(dǎo)地位，將本應(yīng)由自身承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)全部轉(zhuǎn)移到總承包單位一方。否則可能導(dǎo)致合同不符合公平誠信原則，進(jìn)而影響項(xiàng)目的順利實(shí)施和引起法律方面的風(fēng)險(xiǎn)。總承包單位也應(yīng)在合同談判過程中采用合理的技巧和方法，盡力爭(zhēng)取公平可行的合同條件。（5）招標(biāo)階段的風(fēng)險(xiǎn)總承包項(xiàng)目的招投標(biāo)工作是整個(gè)前期工作的關(guān)鍵階段，任何疏漏或錯(cuò)誤都可能埋下巨大的風(fēng)險(xiǎn)和隱患。建設(shè)單位在招標(biāo)工作中應(yīng)在充分考慮各類風(fēng)險(xiǎn)因素的前提下合理、合法、合規(guī)編制招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價(jià)（標(biāo)底）和擬簽訂合同的主要條款，按規(guī)定有序組織各項(xiàng)招標(biāo)工作。
總承包單位在投標(biāo)工作中應(yīng)注意做好以下幾方面：
（1）項(xiàng)目和建設(shè)單位背景調(diào)查工作，包括項(xiàng)目的審批情況、建設(shè)單位的資信情況、資金實(shí)力和影響力等；（2）招標(biāo)文件分析工作，包括項(xiàng)目的招標(biāo)范圍、招標(biāo)文件的限制條件和建設(shè)單位的特殊要求等；（3）合同條款分析工作，包括項(xiàng)目的各類目標(biāo)、合同雙方的權(quán)力責(zé)任劃分情況、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)原則、付款條件、其他隱含條件等；（4）項(xiàng)目成本收益分析工作，包括項(xiàng)目成本預(yù)測(cè)、利潤情況預(yù)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)分析等；（5）競(jìng)爭(zhēng)分析及投標(biāo)策略分析工作，包括分析自身情況及優(yōu)劣勢(shì)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況及優(yōu)劣勢(shì)、制定投標(biāo)策略等；（6）匯總以上分析預(yù)測(cè)結(jié)果，按照既定策略正確編制投標(biāo)文件和按規(guī)定完成遞交工作。
2. 勘察設(shè)計(jì)階段的風(fēng)險(xiǎn)
（1）勘察工作質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于地下工程占比大的工程項(xiàng)目，應(yīng)要求勘察深度滿足適當(dāng)?shù)刭|(zhì)條件。項(xiàng)目實(shí)施過程中因地質(zhì)條件問題引起施工方案的調(diào)整往往導(dǎo)致工程造價(jià)的大幅提高。例如前述的某科研樓項(xiàng)目，地質(zhì)勘察工作由建設(shè)單位委托相關(guān)單位完成?？偝邪鼏挝辉诨又ёo(hù)工程中基于建設(shè)單位提供的地勘資料組織設(shè)計(jì)單位完成了施工圖紙?jiān)O(shè)計(jì)，隨后組織基坑分包單位編制了施工方案并獲得了審批。但是在施工階段總承包單位發(fā)現(xiàn)實(shí)際地質(zhì)情況與地勘資料有出入，原定的護(hù)坡樁和錨桿等施工機(jī)具需要變更，工程量也需增加。最終建設(shè)單位同意了施工方案變更并增加了上百萬元工程造價(jià)。
（2）設(shè)計(jì)工作質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)工程總承包模式下工程總承包單位負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、采購、施工，各階段工作可交叉進(jìn)行，項(xiàng)目的設(shè)計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)一般由總承包單位承擔(dān)。在前述某大型電磁屏蔽室單體及附屬設(shè)施項(xiàng)目中，建設(shè)單位及監(jiān)理單位在施工過程中發(fā)現(xiàn)室內(nèi)裝修工程使用的內(nèi)隔墻吸音材料未達(dá)到使用要求，已安裝的材料由總承包單位負(fù)責(zé)拆除和清運(yùn)。經(jīng)核實(shí)，設(shè)計(jì)單位變更了相關(guān)的吸音材料。在竣工結(jié)算階段，總承包單位提出該吸音材料變更相關(guān)的費(fèi)用補(bǔ)償，結(jié)算審計(jì)單位依據(jù)總承包合同約定認(rèn)定該材料變更是由于設(shè)計(jì)質(zhì)量問題引起的，全部費(fèi)用由總承包單位承擔(dān)。為避免設(shè)計(jì)工作質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)給總承包單位造成的損失，應(yīng)建立相關(guān)制度以加強(qiáng)設(shè)計(jì)單位的管理和質(zhì)量監(jiān)督工作。
（3）標(biāo)準(zhǔn)差異的風(fēng)險(xiǎn)總承包項(xiàng)目在設(shè)備采購方面，需注意設(shè)備采用的設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)同時(shí)滿足強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)和使用單位的標(biāo)準(zhǔn)要求。特殊設(shè)備還應(yīng)進(jìn)行充分的市場(chǎng)調(diào)研，考慮制造方的實(shí)際情況。若設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)未充分考慮以上情況，后期引起的設(shè)計(jì)變更會(huì)造成較大的工期和費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)。例如某綜合試驗(yàn)訓(xùn)練場(chǎng)建設(shè)項(xiàng)目中包含一座儲(chǔ)油罐的新建工作，設(shè)計(jì)單位參考國標(biāo)和地方標(biāo)準(zhǔn)完成了設(shè)計(jì)工作。但建設(shè)單位在評(píng)審環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)未考慮部隊(duì)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和特殊要求，評(píng)審不予通過，并要求其與建設(shè)單位相關(guān)人員全面對(duì)接后重新調(diào)整設(shè)計(jì)圖紙。由此增加的成本和工期延誤責(zé)任由總承包單位承擔(dān)。
（4）設(shè)計(jì)延誤的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)進(jìn)度安排不合理或設(shè)計(jì)單位管理不到位可能造成設(shè)計(jì)拖期的風(fēng)險(xiǎn)?？偝邪鼏挝粦?yīng)充分發(fā)揮其協(xié)調(diào)機(jī)制的作用，一方面調(diào)動(dòng)各參建單位保持密切的溝通，讓各項(xiàng)工作盡可能交叉進(jìn)行，共同優(yōu)化項(xiàng)目整體的工期安排；另一方面有效監(jiān)督設(shè)計(jì)單位的進(jìn)度情況，確保設(shè)計(jì)出圖的時(shí)間節(jié)點(diǎn)要求順利實(shí)現(xiàn)。
3. 項(xiàng)目實(shí)施階段的風(fēng)險(xiǎn)
（1）建設(shè)單位需求變更的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目實(shí)施過程中建設(shè)單位需求或功能要求發(fā)生變化，由此會(huì)帶來設(shè)計(jì)和施工返工費(fèi)用增加的風(fēng)險(xiǎn)以及工期延誤的風(fēng)險(xiǎn)。例如某博物館展陳及配套體系建設(shè)項(xiàng)目，在項(xiàng)目施工過程中建設(shè)單位對(duì)于項(xiàng)目的展線走向、立面設(shè)計(jì)、展覽物品全部進(jìn)行了調(diào)整，由此導(dǎo)致場(chǎng)景、雕塑、展墻、照明、展柜、展板、標(biāo)題等內(nèi)容全部需要重新設(shè)計(jì)。項(xiàng)目完工后，經(jīng)過多輪的審查部分已經(jīng)完成的施工內(nèi)容又進(jìn)行了多輪次的修改更換。最終，該項(xiàng)目工期大大延長。由于設(shè)計(jì)調(diào)整較大，承包單位在結(jié)算報(bào)價(jià)中將工程量和單價(jià)都進(jìn)行了大幅地調(diào)整，并且提出了設(shè)計(jì)費(fèi)、施工返工費(fèi)和延長工期的費(fèi)用索賠。項(xiàng)目實(shí)施過程中復(fù)雜的變化情況給結(jié)算審計(jì)工作造成了較大的困難，審核工作持續(xù)了一年有余。因此，總承包單位應(yīng)密切關(guān)注建設(shè)單位需求變更風(fēng)險(xiǎn)，盡可能在項(xiàng)目合同中約定避免。
（2）工期壓縮的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目出現(xiàn)臨時(shí)壓縮工期的情況可能是由于建設(shè)單位要求提早竣工并移交使用，也可能是因?yàn)楦鞣N原因?qū)е峦９ず笮枰ㄟ^壓縮未施工部分的工期以彌補(bǔ)損失的時(shí)間。臨時(shí)壓縮工期將造成質(zhì)量、安全、造價(jià)等一系列的風(fēng)險(xiǎn)。在結(jié)算審計(jì)中此類問題造成的爭(zhēng)議屢見不鮮。如遇到特殊情況確實(shí)需要壓縮工期的，建設(shè)單位應(yīng)嚴(yán)格審批總承包單位上報(bào)的趕工技術(shù)和組織方案，在保證質(zhì)量和安全的同時(shí)，合理測(cè)算趕工費(fèi)用并盡可能在實(shí)施趕工措施前與總承包單位協(xié)商一致。
（3）市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)總承包項(xiàng)目由于時(shí)間跨度大，人工、機(jī)械、材料、設(shè)備等各要素實(shí)際施工時(shí)的市場(chǎng)價(jià)對(duì)比投標(biāo)時(shí)的價(jià)格可能出現(xiàn)較大幅度的波動(dòng)。一般總承包項(xiàng)目都是采用固定總價(jià)合同的。如果項(xiàng)目工期較長或難度、風(fēng)險(xiǎn)較大，本著風(fēng)險(xiǎn)合理分擔(dān)的原則，建設(shè)單位可以在總承包合同中約定一定比例的風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用。例如某綜合試驗(yàn)訓(xùn)練場(chǎng)建設(shè)項(xiàng)目，在合同中約定“總承包風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)為審定合同預(yù)算（下浮后）的3%”。
4. 竣工結(jié)算階段的風(fēng)險(xiǎn)工程總承包項(xiàng)目一般均采用固定總價(jià)的合同形式，并且明確約定可以調(diào)整工程價(jià)款的原則。因此，竣工結(jié)算階段應(yīng)關(guān)注：（1）承包范圍內(nèi)項(xiàng)目的完成情況竣工結(jié)算階段應(yīng)全面審查承包范圍內(nèi)各項(xiàng)內(nèi)容的完成情況。由于總承包項(xiàng)目施工內(nèi)容和資料往往十分龐雜，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)資料之間互相矛盾、實(shí)際施工內(nèi)容與圖紙不符，甚至部分內(nèi)容未施工也未做減項(xiàng)洽商的情況。發(fā)現(xiàn)上述情況時(shí)，應(yīng)核實(shí)情況，監(jiān)督修改或補(bǔ)充相關(guān)資料，必要時(shí)依據(jù)合同約定調(diào)整價(jià)款。（2）合同約定的價(jià)款調(diào)整和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)原則竣工結(jié)算階段還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注合同中價(jià)款調(diào)整和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的原則，依據(jù)具體條款判定實(shí)際情況是否可以調(diào)整工程價(jià)款。例如要關(guān)注：（1）哪些變更洽商允許調(diào)整合同價(jià)款；（2）何種情況允許調(diào)整要素的單價(jià)；（3）地下障礙物移除和管線遷移的風(fēng)險(xiǎn)和費(fèi)用分擔(dān)；（4）與項(xiàng)目相鄰建筑（構(gòu)筑物）相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和費(fèi)用分擔(dān)；（5）對(duì)外接口的風(fēng)險(xiǎn)和費(fèi)用分擔(dān)；（6）防疫相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和費(fèi)用分擔(dān)；（7）不可抗力情況的風(fēng)險(xiǎn)和費(fèi)用分擔(dān)等。

結(jié)語
工程總承包項(xiàng)目由于實(shí)施時(shí)間長、參建單位多等特點(diǎn)，在實(shí)施過程中需要識(shí)別和應(yīng)對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)因素非常多。由于篇幅所限，本文僅結(jié)合過往的工程案例基于審計(jì)的視角對(duì)其中幾項(xiàng)重點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)因素及對(duì)策進(jìn)行簡要論述，希望能為行業(yè)同仁提供較有價(jià)值的參考并起到拋磚引玉的效果。（轉(zhuǎn)載）

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王宇：結(jié)合審計(jì)，工程總承包項(xiàng)目的13個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素及其對(duì)策